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2017-03-01 來源 :公益時(shí)報(bào)??作者 : 王勇
2月24日，第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議審議通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》(以下簡稱《決定》)。隨后，習(xí)近平主席簽署中華人民共和國主席令，對(duì)《決定》進(jìn)行了公布。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》被修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
這一修改對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)會(huì)產(chǎn)生哪些影響?在常委會(huì)第二十六次會(huì)議后舉辦的新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部稅政司副司長張?zhí)炖缭诨卮鹩浾咛釂枙r(shí)進(jìn)行了說明。
從12%到超出12%
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自2007年3月經(jīng)全國人代會(huì)審議通過，從2008年元旦開始實(shí)施。修訂前的第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
而去年通過并實(shí)施的《慈善法》則規(guī)定：自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
財(cái)政部部長肖捷在做修正草案說明時(shí)表示，按照十八屆三中全會(huì)決定關(guān)于“稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定”的要求，為進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則，與《慈善法》中有關(guān)公益性捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定做好銜接，建議修改企業(yè)所得稅法第九條。
最終形成的《決定》允許超出12%的部分可以在以后三年內(nèi)繼續(xù)在稅前扣除，張?zhí)炖绫硎荆?ldquo;這項(xiàng)政策實(shí)際上是對(duì)捐贈(zèng)扣除優(yōu)惠政策的擴(kuò)大，是一種延伸，這在很大程度上解決了一大部分大額捐贈(zèng)支出的稅前扣除。”
“此次的稅法調(diào)整，如果從國際上看，我國這次調(diào)整之后，應(yīng)該說優(yōu)惠的力度大大超過國際上其他的許多國家，無論是在允許扣除的12%比例上，還是結(jié)轉(zhuǎn)三年的扣除上，這種優(yōu)惠應(yīng)該說在國際上還屬于領(lǐng)先水平。同時(shí)，這項(xiàng)政策的調(diào)整完善更多的是體現(xiàn)了國家對(duì)公益事業(yè)的進(jìn)一步支持和鼓勵(lì)，有利于進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國公益事業(yè)的健康發(fā)展，更好地營造社會(huì)和諧發(fā)展政策環(huán)境。”張?zhí)炖鐝?qiáng)調(diào)。
究竟該如何扣除
對(duì)于《決定》的這一規(guī)定，究竟該如何操作呢?張?zhí)炖缬门e例的方式進(jìn)行了說明：
假如某個(gè)企業(yè)的年利潤為1000萬元，2016年公益捐贈(zèng)400萬元，在《決定》之前，企業(yè)的捐贈(zèng)只能在利潤總額的12%之內(nèi)可以扣除。此次《決定》之后，允許結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，那么假如這個(gè)企業(yè)以后每年的利潤還是1000萬元，那么2016年可以扣除120萬，2017年還可以扣除120萬，2018年還可以扣除120萬，三年扣除360萬，2019年他還可以申請(qǐng)40萬，也就是說第四年也允許他扣除。也就是說，結(jié)轉(zhuǎn)扣除之后他的400萬全部都可以扣除，允許企業(yè)多扣除，也就是企業(yè)少交稅。
如果按照400萬全扣除來計(jì)算，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率是25%，400萬元乘以25%，可以少交100萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》修改前只允許當(dāng)年扣除12%，即1000萬元只能扣除120萬元，少交稅30萬元。兩者相比較，修改《企業(yè)所得稅法》使企業(yè)少交稅增加70萬元。
當(dāng)然，企業(yè)的經(jīng)營利潤是有增有減的，所以如果利潤有變化，實(shí)際上是按照當(dāng)年實(shí)際利潤來計(jì)算允許扣除的額度。利潤是1500萬元，允許扣除的額度是12%;如果利潤是600萬元，那么就是600萬乘以12%，是允許扣除的額度。
如果是虧損，可以允許扣除的利潤就是零了，不過這應(yīng)該是極特殊情況，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的捐贈(zèng)都是以盈利能力、承擔(dān)能力為基礎(chǔ)的，決定其捐贈(zèng)多少。
第三個(gè)情況，又有一筆新的捐贈(zèng)，新的捐贈(zèng)和舊的捐贈(zèng)混在一起計(jì)算，也就是說，仍然按照利潤總額乘以12%，這是政策允許你扣除的額度。新和舊的捐贈(zèng)可以在這個(gè)額度之內(nèi)進(jìn)行扣除，有了三年結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2017年發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)捐贈(zèng)，可以允許你2017、2018、2019、2020年四年結(jié)轉(zhuǎn)，可以順著時(shí)間往后推延。也就是說，后面增加的捐贈(zèng)可以在時(shí)間上順延到可以享受總共四年的扣除。
公益性捐贈(zèng)支出的
范圍和標(biāo)準(zhǔn)
修改后的第九條對(duì)稅前扣除的比例和方式進(jìn)行了調(diào)整，但有一點(diǎn)并沒有變，那就是這種扣除針對(duì)的是公益性捐贈(zèng)支出。怎么才能證明是公益性支出呢?
張?zhí)炖绫硎荆?ldquo;企業(yè)要對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)，不論是學(xué)校也好，貧困地區(qū)也好，必須借助一個(gè)平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)就是符合條件的公益組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門。我們國家有很多的公益組織，企業(yè)如果要捐贈(zèng)，必須通過這些公益組織，之后再把捐贈(zèng)的不論是現(xiàn)金還是物資用到受贈(zèng)的單位，而你所捐贈(zèng)的物品值多少錢應(yīng)該有市場估價(jià)，比如基金會(huì)，公益組織會(huì)給你出具發(fā)票。企業(yè)憑這個(gè)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。”
■ 本報(bào)記者 王勇
