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2016-05-17 來(lái)源 :公益時(shí)報(bào)??作者 : 王勇
本報(bào)記者 王勇
如果告訴你，捐出自己的財(cái)產(chǎn)，沒(méi)有獲得一分錢收入，卻要按照銷售財(cái)產(chǎn)，繳納巨額稅金，你相信嗎?
不要不相信，這是多年來(lái)發(fā)生在我國(guó)股權(quán)捐贈(zèng)領(lǐng)域活生生的事實(shí)。而今，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的一紙通知將在一定程度上終結(jié)這一扭曲的怪狀。
曾經(jīng)被巨額股捐稅金折騰的曹德旺估計(jì)會(huì)長(zhǎng)嘆一聲，而剛剛宣布將捐出一億股騰訊股票的馬化騰則可以少些煩惱，多些笑容了。
尷尬：捐價(jià)值30多億元股票交5億稅
2009年2月，曹德旺準(zhǔn)備捐出家族持有的福耀玻璃股份中的60%，即35.49億元等值股票來(lái)成立河仁慈善基金會(huì)。
然而沒(méi)多久，他就碰到了稅收尷尬，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，雖然他捐股是非營(yíng)利行為，但按照現(xiàn)行法律，在計(jì)算了各種免稅抵扣后，這筆股權(quán)的受讓仍將產(chǎn)生超過(guò)5億元的企業(yè)所得稅。
明明是捐贈(zèng)，卻要另外繳納巨額稅金，讓人無(wú)法理解，但卻是不折不扣的事實(shí)。
原因就在于當(dāng)時(shí)關(guān)于稅收的相關(guān)規(guī)定將股權(quán)捐贈(zèng)視同銷售收入。
簡(jiǎn)單說(shuō)，如果你把自己所持的股份賣給別人，你將獲得收入，除去成本，剩下的就是收入，而這收入就是所得，就要繳納所得稅，企業(yè)所得稅的稅率為25%。收入越高，繳稅越多。
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定：
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。……(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);……。
股權(quán)捐贈(zèng)盡管實(shí)際上沒(méi)有任何收入，但因?yàn)樗袡?quán)屬發(fā)生改變，必須“視同銷售確定收入”，確定了收入所以就需要繳納稅金。
這一尷尬的狀況，在很大程度上阻止了企業(yè)及企業(yè)家的股權(quán)捐贈(zèng)。
曹德旺的股捐盡管特事特辦，但最終也只是允許曹德旺不必立即繳納稅款，而是在基金會(huì)設(shè)立后5年內(nèi)繳齊。
改變：允許在所得稅前予以扣除
4月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》。按照通知的規(guī)定，股權(quán)捐贈(zèng)產(chǎn)生的巨額所得稅終于可以在一定程度上予以稅前扣除了。
通知第一條規(guī)定：
企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。
通知第二條規(guī)定：
企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。
根據(jù)這兩條規(guī)定，首先，因股權(quán)捐贈(zèng)可以稅前抵扣了。
《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
如果企業(yè)的股權(quán)捐贈(zèng)金額未超過(guò)企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%，就意味著可以稅前全額扣除。
《慈善法》規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)額超過(guò)當(dāng)年所得稅扣除限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。《慈善法》9月1日實(shí)施以后，意味著就是超出了，也可以在3年內(nèi)逐步扣除。
在這種情況下，如何計(jì)算股權(quán)捐贈(zèng)額便十分重要了。而《通知》以股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定的規(guī)定在某種程度上是就低不就高的。
一般來(lái)說(shuō)，股權(quán)捐贈(zèng)都是發(fā)生在企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭較好的時(shí)候，這時(shí)候企業(yè)股權(quán)一般較高，至少是高于取得股權(quán)時(shí)的成本，對(duì)企業(yè)的創(chuàng)始人(機(jī)構(gòu))來(lái)說(shuō)，其取得成本和捐贈(zèng)時(shí)的股價(jià)之間的差距就更大了。也就是說(shuō)，數(shù)額低被全部抵扣的可能性就更高了。
除此之外，這種待遇還有一個(gè)前提條件，必須是向我國(guó)境內(nèi)具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。
當(dāng)然，享受了實(shí)際的好處，就再難享受虛名了——對(duì)外公布的捐贈(zèng)額也隨之下降?！锻ㄖ芬?guī)定：公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。
馬化騰們笑了
另外，特別值得稱道的是，通知在結(jié)尾處還明確提出：“本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進(jìn)行稅收處理的股權(quán)捐贈(zèng)行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的不再進(jìn)行稅收調(diào)整。”
這一規(guī)定打破了法不及溯往的慣例，其意義不言自明。
尚未實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)也有望加速實(shí)施。這其中就包括騰訊馬化騰的。
4月18日，騰訊董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官馬化騰宣布，將捐出一億股騰訊股票注入公益慈善基金。按照當(dāng)天騰訊股票的收盤價(jià)165.7港元估算，馬化騰此次捐出的股票價(jià)格超過(guò)160億港幣，約140億元人民幣。
如果沒(méi)有4月20日通知的規(guī)定，意味著馬化騰一旦實(shí)際實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)，需要繳納的所得稅更加巨大。而現(xiàn)在，有了通知的利好政策，其捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)壓力要大大減小，為加速完成捐贈(zèng)提供了條件。
從這一角度來(lái)說(shuō)，如果2014年就有了這一通知，馬云、蔡崇信聯(lián)合捐出阿里巴巴集團(tuán)2%的期權(quán)成立個(gè)人公益基金，或許就不用落子新加坡了。
而承諾捐贈(zèng)個(gè)人持有的7630萬(wàn)股東方園林公司股票(價(jià)值29.27億元)，至今仍未實(shí)施的何巧女也不用為難了。因?yàn)?015年，她提出的捐贈(zèng)方式，是以個(gè)人減持股票后的現(xiàn)金，捐贈(zèng)給北京巧女公益基金會(huì)，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展逐年撥付。通知解除了股權(quán)捐贈(zèng)的障礙以后，何巧女可以多一種選擇——不用減持獲取現(xiàn)金，而是嘗試直接捐贈(zèng)股權(quán)。
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國(guó)外股捐案例
比爾·蓋茨：2008年，比爾·蓋茨把580億美元個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐到“比爾和梅琳達(dá)·蓋茨基金會(huì)”之中。他的遺囑中宣布拿出98%的財(cái)產(chǎn)給自己創(chuàng)辦的以他和妻子名字命名的“比爾和梅琳達(dá)·蓋茨基金會(huì)”，這筆錢用于研究艾滋病和瘧疾的疫苗，并為世界貧窮國(guó)家提供援助。
巴菲特：2014年7月，巴菲特向比爾和梅林達(dá)·蓋茨基金會(huì)以及其他幾家慈善機(jī)構(gòu)捐獻(xiàn)了價(jià)值28億美元的股票。而2013年，則捐出了價(jià)值26億美元的2287萬(wàn)股公司股票，其中除了向他家族的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)數(shù)額相當(dāng)大的公司股票之外，還包括向蓋茨基金會(huì)捐贈(zèng)價(jià)值20億美元的公司股票。巴菲特和蓋茨在2010年發(fā)起“捐贈(zèng)誓約”計(jì)劃，鼓勵(lì)全球富豪承諾在生前或死后至少向慈善事業(yè)捐出自己一半財(cái)富。巴菲特已經(jīng)承諾捐出他自己99%的個(gè)人財(cái)富。
扎克伯格：2015年12月，馬克·扎克伯格及其妻子宣布，將把其家庭持有“臉書”公司股份的99%捐出，用于慈善事業(yè)。扎克伯格夫婦決定新設(shè)一家機(jī)構(gòu)，名為“陳-扎克伯格計(jì)劃”，組織形式是有限責(zé)任制企業(yè)，由扎克伯格夫婦共同掌控，以管理他們所持臉書股份變現(xiàn)所獲資金。變現(xiàn)股份，投入慈善和公益，按照扎克伯格的說(shuō)法，將貫穿他和妻子的“余生”。至于資金使用方向，扎克伯格說(shuō)：“最初將著重于個(gè)性化學(xué)習(xí)、疾病治療、人際溝通和社區(qū)創(chuàng)建。”
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