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2020-05-21 來(lái)源 :公益時(shí)報(bào)??作者 : 王勇
5月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)對(duì)外公布。與此同時(shí)，2008年、2010年、2015年發(fā)布的關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣的三個(gè)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊規(guī)”)給廢止。
今后社會(huì)組織是否能夠取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，將取決于這一新的《公告》。如果社會(huì)組織還按照過(guò)去的規(guī)定操作，將有可能無(wú)法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格!
那么此次發(fā)布的《公告》與過(guò)去相比發(fā)生了哪些變化呢?《公益時(shí)報(bào)》記者對(duì)此進(jìn)行了對(duì)比。以下十點(diǎn)值得關(guān)注：
1 公益性社會(huì)組織的范圍被進(jìn)一步明確。
《公告》：
企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
本公告第一條所稱(chēng)公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。
說(shuō)明：舊規(guī)中沒(méi)有“公益性社會(huì)組織”這一概念，用的是“公益性社會(huì)團(tuán)體”。而且“公益性社會(huì)團(tuán)體”被限定在基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體的范圍內(nèi)，民非(社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu))則被排除在外。
《公告》的規(guī)定不僅明確使用了不易被混淆的“公益性社會(huì)組織”，還給出了范圍——慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體?；饡?huì)、社團(tuán)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)(民非)都有機(jī)會(huì)申請(qǐng)了。
2 取消了對(duì)年檢結(jié)論方面的要求。
《公告》：
每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專(zhuān)項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開(kāi)展募捐和接受捐贈(zèng)情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況等內(nèi)容。首次確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的前兩個(gè)年度的專(zhuān)項(xiàng)信息報(bào)告。
說(shuō)明：舊規(guī)要求，申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，需要在申請(qǐng)前年檢合格。
2016年實(shí)施的《慈善法》規(guī)定，慈善組織應(yīng)當(dāng)每年向其登記的民政部門(mén)報(bào)送年度工作報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。此后，社會(huì)組織中是慈善組織的不再進(jìn)行年檢，而是實(shí)行年報(bào)制。
基于《慈善法》作為上位法的要求，《公告》取消了關(guān)于年檢合格的相關(guān)要求。
3 關(guān)于年度公益支出及管理費(fèi)的比例有了新要求。
《公告》：
具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。
不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時(shí)，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。
具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。
不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。
說(shuō)明：舊規(guī)對(duì)于年度支出和管理費(fèi)是按照基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體分開(kāi)規(guī)定的。
《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，公募基金會(huì)每年公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%;非公募基金會(huì)每年的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%?；饡?huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過(guò)當(dāng)年總支出的10%。
對(duì)于社會(huì)團(tuán)體，舊規(guī)的規(guī)定是申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%(含70%)，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上(含50%)。
2016年實(shí)施的《慈善法》對(duì)慈善組織的年度支出和管理費(fèi)的比例，則是按照是否具有公開(kāi)募捐資格進(jìn)行分類(lèi)規(guī)定的。
依據(jù)《慈善法》，民政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》對(duì)此作出了進(jìn)一步細(xì)化的規(guī)定：
慈善組織中具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年總收入的百分之七十;年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十。
慈善組織中具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年總收入的百分之七十;年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十三。
慈善組織中不具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，年度慈善活動(dòng)支出和年度管理費(fèi)用則根據(jù)上年末凈資產(chǎn)的規(guī)模分為四個(gè)檔次。
很明顯，同為財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部制定的《公告》并沒(méi)有完全采納《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》的上述規(guī)定。
對(duì)于具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，《公告》并沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分，而是統(tǒng)一規(guī)定為年度公益支出不低于70%，管理費(fèi)占比不高于10%。
這一要求和舊規(guī)對(duì)公募基金會(huì)的要求并沒(méi)有什么變化，對(duì)社會(huì)團(tuán)體的要求則提高了。
對(duì)于不具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，《公告》既沒(méi)有分類(lèi)規(guī)定，也沒(méi)有采用依據(jù)凈資產(chǎn)的規(guī)模分為檔次的做法。而是統(tǒng)一規(guī)定為年度公益支出不低于8%，管理費(fèi)占比不高于12%。
不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，即使符合《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》，也不一定能夠申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
因此，對(duì)比舊規(guī)，按照《公告》關(guān)于年度公益支出及管理費(fèi)比例的要求，能夠取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織預(yù)計(jì)不會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模增長(zhǎng)。
4 員工工資不超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平兩倍的要求依然存在。
《公告》：
具有非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。
說(shuō)明：要申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，首先必須具備非營(yíng)利組織免稅資格。那么，如何才能取得非營(yíng)利組織免稅資格呢?
2018年出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定必須滿足8個(gè)條件。其中第七條規(guī)定，工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。
具體來(lái)說(shuō)，工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)稅務(wù)登記所在地的地市級(jí)(含地市級(jí))以上地區(qū)的同行業(yè)同類(lèi)組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《公告》要求申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格必須具備非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。這就要求社會(huì)組織不得突破兩倍社平工資的要求。
5 放寬了行政處罰方面的要求。
《公告》：
前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)。前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。
說(shuō)明：舊規(guī)要求“申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰”，《公告》的規(guī)定很顯然是放寬了。
首先，年份由前3年內(nèi)縮短為前兩年度。其次，行政處罰的范圍被進(jìn)一步明確為登記管理機(jī)關(guān)的行政處罰，而不是所有部門(mén)的行政處罰，且警告被排除在外。
但在具體執(zhí)行中依然存在問(wèn)題。2018年發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，舊規(guī)中的行政處罰是指指稅務(wù)機(jī)關(guān)和登記管理機(jī)關(guān)給予的行政處罰(警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外)。
這一規(guī)定和《公告》的要求是不一樣的。那么以誰(shuí)為準(zhǔn)呢?舊規(guī)被廢止，但2018年發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》并沒(méi)有被明確廢止。
6 新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織更容易取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
《公告》：
按照《中華人民共和國(guó)慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年，只需要符合本條第一項(xiàng)、第六項(xiàng)、第七項(xiàng)條件即可。
說(shuō)明：按照《公告》的規(guī)定，新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年，申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除至需要符合：1、符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件。2、前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)。3、前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。
也就是說(shuō)沒(méi)有年報(bào)提交、年度公益支出、管理費(fèi)、3A及以上評(píng)級(jí)的要求。所以新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年一定不能錯(cuò)過(guò)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的申請(qǐng)。
7 應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形達(dá)到三類(lèi)十二種。
《公告》：
七、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：
(一)未按本公告規(guī)定時(shí)間和要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)信息報(bào)告的;
(二)最近一個(gè)年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合本公告第四條第三項(xiàng)規(guī)定的;
(三)最近一個(gè)年度支出的管理費(fèi)用不符合本公告第四條第四項(xiàng)規(guī)定的;
(四)非營(yíng)利組織免稅資格到期后超過(guò)六個(gè)月未重新獲取免稅資格的;
(五)受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)的;
(六)被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的;
(七)社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A或者無(wú)評(píng)估等級(jí)的。
八、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,且取消資格的當(dāng)年及之后三個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格：
(一)違反規(guī)定接受捐贈(zèng)的，包括附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)的條件、以捐贈(zèng)為名從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)、利用慈善捐贈(zèng)宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)、接受不符合公益目的或違背社會(huì)公德的捐贈(zèng)等情形;
(二)開(kāi)展違反組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的;
(三)在確定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，指定特定受益人，且該受益人與捐贈(zèng)人或公益性社會(huì)組織管理人員存在明顯利益關(guān)系的。
九、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格且不得重新確認(rèn)資格：
(一)從事非法政治活動(dòng)的;
(二)從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)的。
說(shuō)明：舊規(guī)規(guī)定的應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格情形只有六種(五種加補(bǔ)充一種)，且只分為取消后1年和3年不得重新申請(qǐng)兩種分類(lèi)。
《公告》則分為取消后可申請(qǐng)、取消后三年不可申請(qǐng)、取消后不得重新申請(qǐng)三類(lèi)，其取消資格的情形達(dá)到了12種。
其中比較值得關(guān)注，且社會(huì)組織容易觸碰的包括：年報(bào)、年度公益支出比例、管理費(fèi)用比例、非營(yíng)利組織免稅資格、行政處罰、信用信息、登記評(píng)估、捐贈(zèng)等方面。
另外還要強(qiáng)調(diào)的是，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格是有時(shí)間限制的，《公告》規(guī)定：公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。
8 社會(huì)組織(不僅是基金會(huì))注冊(cè)資金都可以進(jìn)行稅前扣除了。
《公告》：
公益性社會(huì)組織登記成立時(shí)的注冊(cè)資金捐贈(zèng)人，在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定對(duì)其注冊(cè)資金捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除。
說(shuō)明：舊規(guī)只規(guī)定了2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
《公告》的規(guī)定則將范圍從基金會(huì)擴(kuò)展到整個(gè)公益性社會(huì)組織，這對(duì)基金會(huì)之外的社會(huì)組織無(wú)疑是一個(gè)福音。
9 具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單更容易查詢了。
《公告》：
為方便納稅主體查詢，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單公告。
企業(yè)或個(gè)人可通過(guò)上述渠道查詢社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。
說(shuō)明：舊規(guī)規(guī)定具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)每年公告。
但長(zhǎng)期以來(lái)，這種公告對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)并不容易查詢?！豆妗返男乱?guī)定，第一，強(qiáng)調(diào)了“方便納稅主體查詢”;第二，明確了發(fā)布渠道是“官方網(wǎng)站”;第三，特別說(shuō)明了企業(yè)或個(gè)人可以通過(guò)上述渠道查詢，且查詢的不僅是名單，還有有效期。
這些規(guī)定無(wú)疑會(huì)提高財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格公益性社會(huì)組織名單的信息公開(kāi)水平。
10 老人老辦法，新人新辦法。
《公告》：
尚未完成2019年度及以前年度社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)按照原政策規(guī)定執(zhí)行。2020年度及以后年度的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)及管理按本公告規(guī)定執(zhí)行。
說(shuō)明：考慮到相關(guān)部門(mén)、社會(huì)組織都需要時(shí)間適應(yīng)《公告》出臺(tái)前后的變化，《公告》按照“老人老辦法，新人新辦法”的原則進(jìn)行了區(qū)分：
尚未完成2019年度及以前年度社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的，按照原政策規(guī)定執(zhí)行。
2020年度及以后年度的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)及管理按本公告規(guī)定執(zhí)行。
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