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2020-01-08 來源 :公益時報??作者 : 王勇
公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅扣除需提供捐贈票據(jù)■ 本報記者 王勇
2019年12月30日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》?！豆妗访鞔_，個人的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢揞~為應(yīng)納稅額30%。
國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。
《公告》自2019年1月1日起施行。個人自2019年1月1日至《公告》發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照《公告》規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)提出追補扣除申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按規(guī)定予以辦理。
什么樣的捐贈可以抵扣?
《公告》明確，個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱“公益捐贈”)可以抵扣。
其中公益性社會組織是指依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。
也就是說社會組織的類型不限，重要的是是否取得公益性捐贈稅前扣除資格。
金額如何計算?
《公告》明確，個人發(fā)生的公益捐贈支出金額根據(jù)捐贈內(nèi)容的不同分為不同的確定方式：
1、捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定;
2、捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定;
3、捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
可選擇多種扣除方式
《公告》明確，在進行抵扣時個人可自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
分類所得包括財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得，如果選擇在分類所得中扣除，扣除限額為當月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。
因此，個人可以根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
需提供捐贈票據(jù)
《公告》明確，公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅扣除需提供捐贈票據(jù)。
《公告》強調(diào)，公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。
個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。
機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。
個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明。扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。
個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。
在綜合所得中如何扣除?
居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
1、從工資薪金所得中扣除的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當年不得變更。
2、居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。
3、居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照《公告》分類所得的扣除規(guī)定處理。
在分類所得中如何扣除?
居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：
1、扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。
2、扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當予以辦理。
3、居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。
居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。
在經(jīng)營所得中如何扣除?
在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
1、個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。
2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百)，計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。
3、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。
4、經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。
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