■ 本報(bào)記者 張明敏

    8月17日，習(xí)近平總書(shū)記主持召開(kāi)中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議提到“第三次分配”，引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)注。會(huì)議指出，“要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排?！?/p>

    北京大學(xué)微信公眾號(hào)8月23日發(fā)表《北大厲以寧教授關(guān)于“第三次分配”的思考與論述》一文，對(duì)“第三次分配”概念做出描述——相對(duì)于市場(chǎng)根據(jù)要素貢獻(xiàn)進(jìn)行初次分配和政府體現(xiàn)國(guó)家意志進(jìn)行再分配，第三次分配是社會(huì)主體自主自愿參與的財(cái)富流動(dòng)。

    完成好“第三次分配”需要在政策上、制度上、方式上提供必要保障，還要依據(jù)社會(huì)發(fā)展階段完善參與方式。

    根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法規(guī)定，企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；個(gè)人捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

    稅法的保障在捐贈(zèng)人和社會(huì)組織之間搭起良性互動(dòng)的橋梁，營(yíng)造出“想捐、易捐、樂(lè)捐”的慈善氛圍，也為捐贈(zèng)人提供持續(xù)捐贈(zèng)的動(dòng)力，將有效推動(dòng)第三次分配的落實(shí)。

    “一改三”利好社會(huì)組織

    早在2006年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就多出臺(tái)關(guān)于社會(huì)組織捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的文件。

    如，財(cái)稅（2006）68號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)實(shí)施的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

    也是從這一文件開(kāi)始，“稅前扣除”這一字眼進(jìn)入到捐贈(zèng)領(lǐng)域，捐贈(zèng)人發(fā)生捐贈(zèng)行為將獲得稅前扣除有了明確依據(jù)。與此同時(shí)，作為受捐方的社會(huì)組織稅前扣除資格由財(cái)稅部門(mén)直接指定，但尚未對(duì)所有社會(huì)組織稅前扣除資質(zhì)形成系統(tǒng)評(píng)估，這可看作是社會(huì)組織稅前扣除的雛形。

    2015年12月31日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》發(fā)布，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)[2015] 27號(hào))精神，“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)”作為非行政許可審批事項(xiàng)予以取消，改由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。被認(rèn)定具有公益性稅前扣除資格的社會(huì)組織，該資格有效期為一年。

    2020年5月13日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（第27號(hào)文），明確公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

    從2015年至2020年，公益性捐贈(zèng)稅前扣除的有效期由一年變成三年，對(duì)捐贈(zèng)人和社會(huì)組織來(lái)說(shuō)，也更多被認(rèn)為是一種利好。

    有社會(huì)組織從業(yè)者認(rèn)為，原先一年期認(rèn)定方式為事后，即上一年機(jī)構(gòu)有此資格，不代表本年度仍有，本年度資格是否能夠獲取要到下一年才知道，這種捐贈(zèng)稅前扣除資格的認(rèn)定對(duì)于捐贈(zèng)人和社會(huì)組織來(lái)說(shuō)都有點(diǎn)尷尬。

    捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定滯后，面對(duì)捐贈(zèng)人，機(jī)構(gòu)無(wú)法給出免稅承諾，這讓捐贈(zèng)人與機(jī)構(gòu)間關(guān)系較為微妙。在前期機(jī)構(gòu)已擁有捐贈(zèng)稅前扣除資格條件下，捐贈(zèng)人一方面出于善心捐贈(zèng)，另一方面政策對(duì)捐贈(zèng)行為鼓勵(lì)，使捐贈(zèng)人在整個(gè)捐贈(zèng)過(guò)程中的感受愉悅。

    但由于捐贈(zèng)稅前扣除資格次年公告方能獲知，如果捐贈(zèng)完成，該機(jī)構(gòu)這一年又沒(méi)有獲取免稅資質(zhì)，這對(duì)于捐贈(zèng)人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一次遺憾；如果機(jī)構(gòu)早前承諾在當(dāng)年會(huì)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格，最終又未能獲取，這對(duì)于捐贈(zèng)人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一次“欺騙”，不利于機(jī)構(gòu)信譽(yù)。

    在新的規(guī)定下，捐贈(zèng)稅前扣除資格一旦認(rèn)定三年內(nèi)有效，這有助于公益性社會(huì)組織應(yīng)對(duì)捐贈(zèng)人更加從容。

    敦和基金會(huì)財(cái)務(wù)總監(jiān)李春秀認(rèn)為：“捐贈(zèng)人可以放心捐贈(zèng)，能理性地開(kāi)展長(zhǎng)期、詳盡的捐贈(zèng)計(jì)劃，從而讓善款發(fā)揮更大的社會(huì)價(jià)值?！?/p>

    李春秀表示，對(duì)捐贈(zèng)人而言，稅收優(yōu)惠政策使得捐贈(zèng)資金有了杠桿效應(yīng)，捐贈(zèng)可稅前抵扣對(duì)捐贈(zèng)行為是政策層面的鼓勵(lì)，要讓更多人知曉并享受到捐贈(zèng)可抵稅的權(quán)利，獲得政策上的實(shí)質(zhì)性利好。

    稅惠資格影響捐贈(zèng)決策

    一些捐贈(zèng)人在日常中會(huì)遇到多家社會(huì)組織向其募款。何種條件能夠影響捐贈(zèng)人做出選擇，從而影響社會(huì)組織募款？

    李春秀表示，社會(huì)組織是否具備捐贈(zèng)稅前扣除資格對(duì)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)行為會(huì)產(chǎn)生一定影響，但也并非決定因素，對(duì)于大額捐贈(zèng)人可能影響較大，小額捐贈(zèng)人一般影響不大。

    大額捐贈(zèng)人做出捐贈(zèng)行為前一般會(huì)對(duì)社會(huì)組織是否具備稅前扣除資格進(jìn)行調(diào)查，同等條件下是否具有捐贈(zèng)稅前扣除資格是決定性因素。

    捐贈(zèng)人一般會(huì)選擇將捐贈(zèng)資金用于自己比較熟知的領(lǐng)域，如教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、環(huán)保等，在熟知領(lǐng)域里捐贈(zèng)人會(huì)考慮資金通過(guò)怎樣的路徑到達(dá)受益人最有效果。如果受捐方?jīng)]有捐贈(zèng)稅前扣除資格，捐贈(zèng)人可能會(huì)直接把資金捐贈(zèng)給受益人。

    “當(dāng)然，也有一些小額捐贈(zèng)人認(rèn)為，稅前扣除資格并非重要指標(biāo)，捐贈(zèng)就是個(gè)人善舉的發(fā)心體現(xiàn)，項(xiàng)目執(zhí)行效果、受益人獲得感、社會(huì)價(jià)值大小才是捐贈(zèng)行為產(chǎn)生的重要因素?！崩畲盒阏f(shuō)。

    機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)稅前扣除資格成為捐贈(zèng)人考量的因素，而捐贈(zèng)完成后票據(jù)的開(kāi)具則影響著捐贈(zèng)人的體驗(yàn)感好壞。

    現(xiàn)實(shí)中，一些捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)行為結(jié)束后，并不會(huì)立即索要捐贈(zèng)票據(jù)，甚至在跨年后再詢問(wèn)開(kāi)具上年度捐贈(zèng)票據(jù)，這令社會(huì)組織著實(shí)有些尷尬。

    而社會(huì)組織在受制于財(cái)務(wù)人員有限情況下，又較難做到捐贈(zèng)行為發(fā)生時(shí)即一對(duì)一開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。

    一位有著多年公益從業(yè)經(jīng)歷的公募基金會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)對(duì)《公益時(shí)報(bào)》談起捐贈(zèng)票據(jù)的開(kāi)具時(shí)，透露出欣喜之余，也有無(wú)奈。

    這位秘書(shū)長(zhǎng)表示，就自身基金會(huì)體量，每年接受的捐贈(zèng)人次不計(jì)其數(shù)，很難做到在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)人力情況下一對(duì)一開(kāi)具出每一張票據(jù)，隨著技術(shù)進(jìn)步可能會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)。

    據(jù)了解，捐贈(zèng)人完成捐贈(zèng)行為后，受捐機(jī)構(gòu)開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)是受捐機(jī)構(gòu)的義務(wù)，無(wú)論捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)時(shí)是否索要票據(jù)，受捐機(jī)構(gòu)在當(dāng)年年終時(shí)都會(huì)將當(dāng)年捐贈(zèng)開(kāi)具出票據(jù)總和，次年如捐贈(zèng)人再需開(kāi)具上年某筆票據(jù)，必須將上年捐贈(zèng)票據(jù)中某筆單獨(dú)提出后，才能避免重復(fù)開(kāi)具，這種跨年票據(jù)開(kāi)具無(wú)形中增加了受捐機(jī)構(gòu)的成本。

    捐贈(zèng)人完成捐贈(zèng)行為后索要捐贈(zèng)票據(jù)是理所應(yīng)當(dāng)，這也是捐贈(zèng)人的權(quán)利，只是在具體操作中，一些捐贈(zèng)票據(jù)的延遲開(kāi)具令社會(huì)組織頗為棘手，“不開(kāi)不符合規(guī)定，開(kāi)了也不符合規(guī)定”。

    這位秘書(shū)長(zhǎng)表示：“去年捐贈(zèng)，今年開(kāi)票，這讓社會(huì)組織較為難辦。稅前扣除都是以年度為標(biāo)準(zhǔn)，跨年開(kāi)具對(duì)于社會(huì)組織存在風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

    享受稅惠是捐贈(zèng)權(quán)利

    根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

    根據(jù)個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定，“個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/p>

    在捐贈(zèng)過(guò)程中，捐贈(zèng)人捐贈(zèng)金額大小不一，捐贈(zèng)人身份地位不一，捐贈(zèng)人工作性質(zhì)不一，但同樣享受稅收優(yōu)惠政策。

    李春秀說(shuō)，小額捐贈(zèng)由于捐贈(zèng)資金量小，減免所得稅不多，通常捐贈(zèng)人不會(huì)過(guò)多關(guān)注，或者并不知曉，但這是捐贈(zèng)人的一項(xiàng)權(quán)利，社會(huì)組織有義務(wù)告知。

    “理念倡導(dǎo)上，我們更關(guān)注于小額捐贈(zèng)人群體，因?yàn)槊舛愵~度不大，使得他們本身就不關(guān)注這些，我們須將捐贈(zèng)應(yīng)享有的權(quán)利告知他們，并讓他們切實(shí)享受到這種權(quán)利?！崩畲盒阏f(shuō)。

    如今，公益行業(yè)的捐贈(zèng)行為呈現(xiàn)多元化，資金、物資、股權(quán)、慈善信托、不動(dòng)產(chǎn)等捐贈(zèng)均有之，在資金捐贈(zèng)上，也呈現(xiàn)多種捐贈(zèng)樣式。

    “月捐”就是一種能夠較好培養(yǎng)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)意識(shí)的捐贈(zèng)形式，對(duì)于捐贈(zèng)稅收減免的權(quán)利倡導(dǎo)也較為有利。

    月捐大多為小額捐贈(zèng)，持續(xù)性是其最大特點(diǎn)。通過(guò)每月捐贈(zèng)，到年底機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，告知捐贈(zèng)人可抵減稅款的權(quán)利，并使其最終通過(guò)遞減稅款受益，這無(wú)疑是一種較好的公眾稅收優(yōu)惠政策普及渠道，也是社會(huì)組織應(yīng)盡的義務(wù)。

    “月捐，可能每個(gè)月收到票據(jù)抵減稅款的額度并不多，但一年積累下來(lái)，按年度開(kāi)具票據(jù)給到捐贈(zèng)人，個(gè)稅匯算清繳時(shí)集中抵扣，抵減的個(gè)稅返還，讓捐贈(zèng)人真切地感受到政策上對(duì)慈善行為的鼓勵(lì)。捐贈(zèng)人可能由之前的不在意，最終變成一種驚喜?！崩畲盒阏f(shuō)。

    彌補(bǔ)社會(huì)組織票據(jù)短板

    2019年4月11日，全國(guó)首張個(gè)人電子捐贈(zèng)票據(jù)由中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)“我送盲童一本書(shū)”公益項(xiàng)目在慈善組織互聯(lián)網(wǎng)公開(kāi)募捐信息平臺(tái)之一的“支付寶公益”上開(kāi)出。隨后，全國(guó)各地社會(huì)組織開(kāi)始探尋電子票據(jù)開(kāi)具途徑、渠道、方式，一部分地區(qū)已經(jīng)成功開(kāi)具出電子票據(jù)。

    早在2017年，財(cái)政部就要求推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革，逐步建立科學(xué)規(guī)范的新型財(cái)政票據(jù)監(jiān)管體系。2018年11月，財(cái)政部再次發(fā)文，要求全面推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)。公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)作為電子化票據(jù)的一部分也正積極響應(yīng)。

    北京致誠(chéng)社會(huì)組織矛盾調(diào)處與研究中心執(zhí)行主任何國(guó)科表示，捐贈(zèng)電子票據(jù)問(wèn)題得到解決，必將促進(jìn)我國(guó)慈善事業(yè)迅速發(fā)展，對(duì)于公益捐贈(zèng)稅收制度改革有著重要價(jià)值。

    電子捐贈(zèng)票據(jù)的開(kāi)具極大提高了捐贈(zèng)票據(jù)開(kāi)具的效率，縮短了社會(huì)組織服務(wù)捐贈(zèng)人的信息化距離，降低了社會(huì)組織財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)。但現(xiàn)實(shí)中，一些社會(huì)組織還是面臨著兩難的境地。

    信息化的普及程度仍是橫在公益性社會(huì)組織面前的一道門(mén)檻，而信息化給社會(huì)組織增加的成本負(fù)擔(dān)同樣也是一種挑戰(zhàn)。

    李春秀說(shuō)，信息化會(huì)給社會(huì)組織服務(wù)捐贈(zèng)人和受益人帶來(lái)便捷，但社會(huì)組織信息化系統(tǒng)搭建要投入不小的成本，并非每個(gè)社會(huì)組織都可以負(fù)擔(dān)得起這樣一筆支出。另外，從捐贈(zèng)人完成捐贈(zèng)行為到開(kāi)出票據(jù)，這中間每一筆數(shù)據(jù)的接收、審核、確認(rèn)、財(cái)務(wù)處理、票據(jù)開(kāi)具的工作尚未建立起行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，目前大部分機(jī)構(gòu)還是人工篩選處理，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證開(kāi)票的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。再者，關(guān)注公益領(lǐng)域需求的信息化服務(wù)商非常少，信息化建設(shè)還有很長(zhǎng)的一段路要走。

    中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)財(cái)政協(xié)同創(chuàng)新中心慈善稅收研究專(zhuān)家田婧表示，公益慈善捐贈(zèng)是屬于國(guó)民收入的“第三次分配”，為鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)事業(yè)發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策。為保護(hù)自己的稅收利益，納稅人在捐贈(zèng)前一定要了解清楚捐贈(zèng)稅前扣除的要點(diǎn)，保證捐贈(zèng)支出能夠稅前扣除，根據(jù)自己取得收入的實(shí)際情況，合理開(kāi)展捐贈(zèng)扣除，實(shí)現(xiàn)“智慧慈善”。