■ 本報記者 王勇

    1月的防疫捐贈能在3月稅前扣除嗎？當(dāng)月未扣完的下月怎么扣？參與企業(yè)統(tǒng)一捐贈的個人能扣除嗎？沒有相應(yīng)的票據(jù)能扣除嗎？物資捐贈怎么確定捐贈額？單位如何為員工辦理捐贈扣除事項……

    針對這些個人防疫捐贈的稅前扣除問題，3月10日，國家稅務(wù)總局在發(fā)布發(fā)布新版《支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引》的同時，還對這些具體問題進(jìn)行了解答。

    推出4方面17條優(yōu)惠政策

    新的《指引》增加了新政，細(xì)化了內(nèi)容，補(bǔ)充了清單，共涉及支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵公益捐贈、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個方面17條措施。

    1.支持防護(hù)救治方面，對取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時性工作補(bǔ)助和獎金免征個人所得稅；個人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個人所得稅。

    2.在支持物資供應(yīng)方面，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額；納稅人提供疫情防控重點保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅；納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅；對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除；對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。

    3.在鼓勵公益捐贈方面，對通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除；直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈應(yīng)對疫情物品允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除；無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加；擴(kuò)大捐贈免稅進(jìn)口物資范圍。

    4.在支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面，對受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年；階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅；階段性減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費；階段性減免以單位方式參保的個體工商戶職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險；階段性減征職工基本醫(yī)療保險單位繳費；鼓勵各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式支持出租方為個體工商戶減免物業(yè)租金。

    個人防疫捐贈具體實施答疑

    根據(jù)相關(guān)政策，無論是通過公益組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進(jìn)行防疫捐贈，都允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。那么具體額如何操作呢？尤其是前期捐贈的個人陸續(xù)進(jìn)入個稅申報期。國家稅務(wù)總局給出了解答：

    首先，稅前扣除有沒有時間要求呢？比如，1月的防疫捐贈支出，3月份發(fā)放工資時能扣除嗎？答案是可以的。根據(jù)財稅2019年第99號公告規(guī)定，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)辦理更正申報追補(bǔ)扣除。

    當(dāng)月未扣完的捐贈額怎么辦呢？可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。如，黃女士3月份防疫捐贈出1.5萬元，截至3月累計應(yīng)納稅所得額為1萬元，那么黃女士在3月可稅前扣除1萬元捐贈，剩余0.5萬元可在4月發(fā)放工資時繼續(xù)扣除。

    其次，如何確定捐贈額度呢？捐贈現(xiàn)金的按照實際捐贈金額確定捐贈額；捐贈口罩、防護(hù)服等防疫物資的按照市場價格確定捐贈額。

    市場價格如何確定呢？將由公益性社會組織按照捐贈相關(guān)制度規(guī)定的辦法評估，并經(jīng)捐贈人確認(rèn)同意后確定。通常情況下，如果個人購買口罩、防護(hù)服的時間與實際捐贈時間很接近，那么公益性社會組織一般會按照購買價格確定市場價格。

    如果是個人直接捐贈醫(yī)院的，在具體辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》時，需在備注欄注明“直接捐贈”。

    如果是單位統(tǒng)一組織捐贈的個人如何確定捐贈額呢？機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

    如果是單位組織員工捐贈資金用來購買捐贈物品，直接捐贈給了醫(yī)院，員工可以憑借接收函和員工明細(xì)單扣除。明細(xì)表填寫備注需要注明直接捐贈。

    再次，稅前扣除需要憑證嗎？答案是需要。如果公益社會組織未能及時開具捐贈票據(jù)，個人可以暫憑捐贈銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈之日起的90日內(nèi)取得捐贈票據(jù)即可。

    最后，具體操作的時候應(yīng)該怎么扣除呢？扣除時，既可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅、分類所得代扣代繳個人所得稅時扣除，也可以在綜合所得和經(jīng)營所得年度匯算清繳時辦理扣除。

    單位如何為員工辦理？

    大多數(shù)人的個稅都是有單位代為扣除的，那么在防疫捐贈稅前扣除方面，單位應(yīng)該怎么做呢？

    首先，需要員工提供捐贈憑證的復(fù)印件。

    一是員工通過公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行防疫捐贈的。公司需要其員工提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件辦理扣除。對于員工未能及時提供捐贈票據(jù)的情況，公司可暫以其員工的微信支付記錄、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、捐贈證書等捐贈轉(zhuǎn)賬記錄的復(fù)印件（手機(jī)截圖）辦理扣除，同時注意告知其員工需在捐贈的90日內(nèi)及時補(bǔ)充提供正式的捐贈票據(jù)。

    二是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工捐贈的。公司憑公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)開具的匯總票據(jù)或者醫(yī)院開具的捐贈接收函，以及員工明細(xì)單辦理扣除。

    其次，要確定扣除額度。通常情況下，在稅前扣除的捐贈金額為捐贈票據(jù)上注明的金額。

    但在一些特殊情況下，比如員工收入來源較多，一筆捐贈支出需在不同所得項目中扣除的，需要員工自己確定在工資薪金中扣除的捐贈額。因此，建議公司為其員工在工資薪金所得扣除捐贈時，及時向員工了解其在工資薪金中扣除的捐贈額。

    此外，如果當(dāng)月應(yīng)納所得額不足以扣除的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下月綜合所得、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額中扣除，但是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下月分類所得中扣除。如在上述情況下仍扣除不完的，可以在當(dāng)年綜合所得和經(jīng)營所得匯算清繳時扣除。

    再次，正確填寫相關(guān)表格。扣繳義務(wù)人通過紙質(zhì)申報表辦理扣繳申報的，在《個人所得稅扣繳申報表》第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈額”填寫本期準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈額，并在《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》如實填寫納稅人的捐贈信息和扣除信息。

    扣繳義務(wù)人通過扣繳客戶端辦理扣繳申報的，以正常工資薪金所得申報為例，在【收入及減除填寫】界面的“本期其他--準(zhǔn)予扣除的捐贈額”填寫本期準(zhǔn)予扣除的捐贈額，在計算稅款后，在【附表填寫】界面選擇《準(zhǔn)予扣除的捐贈附表》，如實填寫納稅人的捐贈信息和扣除信息。