■ 本報(bào)記者 王勇

    1月的防疫捐贈(zèng)能在3月稅前扣除嗎？當(dāng)月未扣完的下月怎么扣？參與企業(yè)統(tǒng)一捐贈(zèng)的個(gè)人能扣除嗎？沒有相應(yīng)的票據(jù)能扣除嗎？物資捐贈(zèng)怎么確定捐贈(zèng)額？單位如何為員工辦理捐贈(zèng)扣除事項(xiàng)……

    針對這些個(gè)人防疫捐贈(zèng)的稅前扣除問題，3月10日，國家稅務(wù)總局在發(fā)布發(fā)布新版《支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》的同時(shí)，還對這些具體問題進(jìn)行了解答。

    推出4方面17條優(yōu)惠政策

    新的《指引》增加了新政，細(xì)化了內(nèi)容，補(bǔ)充了清單，共涉及支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個(gè)方面17條措施。

    1.支持防護(hù)救治方面，對取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個(gè)人所得稅。

    2.在支持物資供應(yīng)方面，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額；納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅；納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅；對疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除；對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。

    3.在鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)方面，對通過公益性社會(huì)組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除；直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)應(yīng)對疫情物品允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除；無償捐贈(zèng)應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅進(jìn)口物資范圍。

    4.在支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面，對受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年；階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅；階段性減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)；階段性減免以單位方式參保的個(gè)體工商戶職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)；階段性減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)；鼓勵(lì)各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式支持出租方為個(gè)體工商戶減免物業(yè)租金。

    個(gè)人防疫捐贈(zèng)具體實(shí)施答疑

    根據(jù)相關(guān)政策，無論是通過公益組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進(jìn)行防疫捐贈(zèng)，都允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除。那么具體額如何操作呢？尤其是前期捐贈(zèng)的個(gè)人陸續(xù)進(jìn)入個(gè)稅申報(bào)期。國家稅務(wù)總局給出了解答：

    首先，稅前扣除有沒有時(shí)間要求呢？比如，1月的防疫捐贈(zèng)支出，3月份發(fā)放工資時(shí)能扣除嗎？答案是可以的。根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除。

    當(dāng)月未扣完的捐贈(zèng)額怎么辦呢？可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。如，黃女士3月份防疫捐贈(zèng)出1.5萬元，截至3月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為1萬元，那么黃女士在3月可稅前扣除1萬元捐贈(zèng)，剩余0.5萬元可在4月發(fā)放工資時(shí)繼續(xù)扣除。

    其次，如何確定捐贈(zèng)額度呢？捐贈(zèng)現(xiàn)金的按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定捐贈(zèng)額；捐贈(zèng)口罩、防護(hù)服等防疫物資的按照市場價(jià)格確定捐贈(zèng)額。

    市場價(jià)格如何確定呢？將由公益性社會(huì)組織按照捐贈(zèng)相關(guān)制度規(guī)定的辦法評估，并經(jīng)捐贈(zèng)人確認(rèn)同意后確定。通常情況下，如果個(gè)人購買口罩、防護(hù)服的時(shí)間與實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)間很接近，那么公益性社會(huì)組織一般會(huì)按照購買價(jià)格確定市場價(jià)格。

    如果是個(gè)人直接捐贈(zèng)醫(yī)院的，在具體辦理個(gè)人所得稅稅前扣除、填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，需在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。

    如果是單位統(tǒng)一組織捐贈(zèng)的個(gè)人如何確定捐贈(zèng)額呢？機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

    如果是單位組織員工捐贈(zèng)資金用來購買捐贈(zèng)物品，直接捐贈(zèng)給了醫(yī)院，員工可以憑借接收函和員工明細(xì)單扣除。明細(xì)表填寫備注需要注明直接捐贈(zèng)。

    再次，稅前扣除需要憑證嗎？答案是需要。如果公益社會(huì)組織未能及時(shí)開具捐贈(zèng)票據(jù)，個(gè)人可以暫憑捐贈(zèng)銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈(zèng)之日起的90日內(nèi)取得捐贈(zèng)票據(jù)即可。

    最后，具體操作的時(shí)候應(yīng)該怎么扣除呢？扣除時(shí)，既可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅、分類所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)扣除，也可以在綜合所得和經(jīng)營所得年度匯算清繳時(shí)辦理扣除。

    單位如何為員工辦理？

    大多數(shù)人的個(gè)稅都是有單位代為扣除的，那么在防疫捐贈(zèng)稅前扣除方面，單位應(yīng)該怎么做呢？

    首先，需要員工提供捐贈(zèng)憑證的復(fù)印件。

    一是員工通過公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行防疫捐贈(zèng)的。公司需要其員工提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件辦理扣除。對于員工未能及時(shí)提供捐贈(zèng)票據(jù)的情況，公司可暫以其員工的微信支付記錄、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、捐贈(zèng)證書等捐贈(zèng)轉(zhuǎn)賬記錄的復(fù)印件（手機(jī)截圖）辦理扣除，同時(shí)注意告知其員工需在捐贈(zèng)的90日內(nèi)及時(shí)補(bǔ)充提供正式的捐贈(zèng)票據(jù)。

    二是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工捐贈(zèng)的。公司憑公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)開具的匯總票據(jù)或者醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，以及員工明細(xì)單辦理扣除。

    其次，要確定扣除額度。通常情況下，在稅前扣除的捐贈(zèng)金額為捐贈(zèng)票據(jù)上注明的金額。

    但在一些特殊情況下，比如員工收入來源較多，一筆捐贈(zèng)支出需在不同所得項(xiàng)目中扣除的，需要員工自己確定在工資薪金中扣除的捐贈(zèng)額。因此，建議公司為其員工在工資薪金所得扣除捐贈(zèng)時(shí)，及時(shí)向員工了解其在工資薪金中扣除的捐贈(zèng)額。

    此外，如果當(dāng)月應(yīng)納所得額不足以扣除的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下月綜合所得、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額中扣除，但是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下月分類所得中扣除。如在上述情況下仍扣除不完的，可以在當(dāng)年綜合所得和經(jīng)營所得匯算清繳時(shí)扣除。

    再次，正確填寫相關(guān)表格。扣繳義務(wù)人通過紙質(zhì)申報(bào)表辦理扣繳申報(bào)的，在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”填寫本期準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)額，并在《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》如實(shí)填寫納稅人的捐贈(zèng)信息和扣除信息。

    扣繳義務(wù)人通過扣繳客戶端辦理扣繳申報(bào)的，以正常工資薪金所得申報(bào)為例，在【收入及減除填寫】界面的“本期其他--準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”填寫本期準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額，在計(jì)算稅款后，在【附表填寫】界面選擇《準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)附表》，如實(shí)填寫納稅人的捐贈(zèng)信息和扣除信息。