■ 本報(bào)記者 王勇

    各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開具憑證。

    企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

    日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》)，明確了落實(shí)企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題。近日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這一政策進(jìn)行了解讀。

    調(diào)動(dòng)社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè)

    黨的十九大報(bào)告提出堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，要求動(dòng)員全黨全國(guó)全社會(huì)力量，堅(jiān)持精準(zhǔn)扶貧，精準(zhǔn)脫貧，確保到2020年我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅(jiān)中，一些企業(yè)、社會(huì)組織積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，通過(guò)開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅(jiān)。

    企業(yè)對(duì)貧困地區(qū)進(jìn)行大額捐贈(zèng)，按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定，其捐贈(zèng)支出在當(dāng)年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，有的甚至超過(guò)三年仍得不到全額扣除。為落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅(jiān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院扶貧辦研究出臺(tái)了扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供稅收政策支持。

    扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

    企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤(rùn)總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?！豆妗访鞔_企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

    如，企業(yè)2019年度的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬(wàn)元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬(wàn)元（100×12%），教育捐贈(zèng)支出12萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈(zèng)無(wú)須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬(wàn)元，均可在稅前全額扣除。

    需用于目標(biāo)脫貧地區(qū)

    考慮到扶貧捐贈(zèng)的公益性捐贈(zèng)性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定相銜接，《公告》明確，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

    “目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此《公告》未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問(wèn)詢。

    從2015年到2022年

    雖然黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)的時(shí)間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《公告》將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對(duì)上述地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用該政策。

    扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報(bào)表的修訂和納稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)工作，擬在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》表中“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”行次下單獨(dú)增列一行，作為扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除的填報(bào)行次，以方便企業(yè)自行申報(bào)。

    早在2015年11月底，黨中央、國(guó)務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì)力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此，《公告》明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

    雖然《公告》規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行，但考慮到《公告》出臺(tái)于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時(shí)減輕企業(yè)申報(bào)填寫負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

    企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈(zèng)支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，扶貧捐贈(zèng)支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

    如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理

    對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報(bào)扣除。

    例1：某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，則2017年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額48萬(wàn)元（400×12%），當(dāng)年稅前扣除48萬(wàn)，其余42萬(wàn)元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。  

    2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出120萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額500萬(wàn)元。則2018年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額60萬(wàn)元（500×12%）。  

    《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度的公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬(wàn)元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬(wàn)元；2018年的公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額還有18萬(wàn)元，則2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元中有102萬(wàn)元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬(wàn)元。  

    按照《公告》規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對(duì)于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬(wàn)元和納稅調(diào)減金額42萬(wàn)元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2017年度尚有42萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元，有60萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，超過(guò)扣除限額的10萬(wàn)元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

    例2：某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈(zèng)100萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額120萬(wàn)元（1000×12%），當(dāng)年稅前扣除120萬(wàn)元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。由于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，對(duì)2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元，無(wú)法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無(wú)法稅前扣除。  

    《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2015年度尚有30萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過(guò)填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。