公眾監(jiān)督、媒體曝光是一種促進社會組織透明的方式，而“審計”這一方式在公益慈善領(lǐng)域的應(yīng)用有著其獨特作用。

    北京中瑞誠會計師事務(wù)所有限公司高級審計師馬寧認為，項目審計作為重要的監(jiān)督方式，對于公益慈善項目的透明化，捐贈款物管理和使用的效率化具有重要作用，進而可以全面促進公益慈善機構(gòu)整體項目治理，為公益慈善事業(yè)保駕護航。

    事實上，之所以對此有深刻感觸，是因為自2011年6月“大愛清塵”公益項目正式開啟，馬寧就成為該項目的總審計師，全程志愿參與項目的審計工作。同時，他還擔(dān)任“關(guān)愛抗戰(zhàn)老兵”等公益項目的審計工作。

    “大愛清塵”項目所屬機構(gòu)是中華社會救助基金會，為此，馬寧以基金會的項目審計為例，對《公益時報》記者坦陳了自己對公益慈善項目審計的看法。

    項目審計的雙重性質(zhì)

    在馬寧看來，項目審計的意愿是由項目發(fā)起人和管理者主動提出的，是一種自我檢查、自我約束的行為，從審計出發(fā)點來看屬于內(nèi)部審計。

    而審計實施者是與項目無關(guān)聯(lián)的外部審計師，排除了各種行政隸屬和經(jīng)濟利益關(guān)系，充分地保持了獨立性，完全客觀公正地形成審計結(jié)論，對事實負責(zé)，用事實說話，從這點上看，又具有外部審計的性質(zhì)。

    在操作上，項目審計要嚴(yán)把收支關(guān)。任何經(jīng)濟事項歸根結(jié)底都反映在收入和支出上。

    收入方面，對于公益慈善項目而言，審計要確保捐贈款物安全及時地進入指定賬戶和地點，核實慈善資金的總體規(guī)模，大額捐贈資金和實物來源的合法性和合規(guī)性。支出方面，審計要確保善款確實發(fā)放給了符合救助條件的人群，支付審批手續(xù)、票據(jù)憑證賬目必須齊全，重點從救助標(biāo)準(zhǔn)和救助金額兩方面審查。

    日常管理與跟蹤審計

    馬寧認為，項目審計要格外關(guān)注捐贈物資的日常管理。

    日常管理是公益慈善項目內(nèi)部控制的重要方面，能反映出一個項目的管理水平。捐贈款物日常運作是否公開透明、管理制度是否健全、決策是否民主，有無隨意變更資金投向和用途違背捐贈者初始意愿的行為，有無擠占、挪用、截留、私分和浪費等問題?，F(xiàn)金和實物要盤點，銀行存款要函證。不僅要審查具體業(yè)務(wù)的合法性、合理性，還要審查制度執(zhí)行的有效性，杜絕一切可能存在的貪污、挪用和浪費行為，確保慈善資金的管理和使用達到預(yù)期的社會效益。

    在公益慈善項目的審計中，馬寧特別強調(diào)了高強度的跟蹤審計的重要性。他說，2007年底，審計署審計長劉家義首次提出“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”這一審計理論。如果說國家審計是經(jīng)濟社會的“免疫系統(tǒng)”，那么項目審計實際上就是公益慈善項目的“免疫系統(tǒng)”，而跟蹤審計模式正好與“免疫系統(tǒng)論”的思想相契合。

    “作為‘大愛清塵’的總審計師，我和我的團隊保持著一個季度一次、一年四次的高強度審計頻率，是典型的項目跟蹤審計?！瘪R寧說。

    根據(jù)著名審計學(xué)家劉明輝的理論，跟蹤審計的產(chǎn)生是需求導(dǎo)致的，而審計環(huán)境決定了審計的需求與供給。正是由于公益慈善項目的發(fā)起人和管理者有主動公開的愿望，有自我約束的行動，才引發(fā)了對跟蹤審計的需求，強化了審計揭示已經(jīng)出現(xiàn)的問題和預(yù)防可能出現(xiàn)的問題的功能，保證了公益慈善項目全過程公開透明。

    馬寧認為，由于我國目前公益慈善項目審計尚處于探索階段，相關(guān)的理論研究還不成體系，因此跟蹤審計的介入應(yīng)強調(diào)早、應(yīng)強調(diào)預(yù)防、應(yīng)強調(diào)全過程。“邊審計、邊規(guī)范、邊提高”，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督，只有這樣，才能為正處于快速成長的少年階段的我國公益慈善事業(yè)構(gòu)筑起牢固不破的“免疫防線”。

    及時公開是關(guān)鍵

    馬寧還提出了自己獨特的觀點，他認為，公益慈善項目審計是黨中央、國務(wù)院“政社分開”大政方針在公益慈善經(jīng)濟監(jiān)督領(lǐng)域的探索和實踐。十八大報告提出“政社分開”，在經(jīng)濟監(jiān)督領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)清晰界定政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的界限，進一步明確各自的事權(quán)，取長補短。整個公益慈善經(jīng)濟監(jiān)督體系應(yīng)分為公益慈善機構(gòu)和公益慈善項目兩個層面，二者缺一不可。

    以基金會為例，不管是公募還是非公募，由于都是登記在民政部或地方民政局，都是一個基金會管理運作多個公益慈善項目，都是執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》及其補充規(guī)定，因此納入政府經(jīng)濟監(jiān)督比較恰當(dāng)，主要包括：審計署、財政部、各級紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等。

    但從項目層面來講，就不存在統(tǒng)一登記在哪兒，不像基金會與基金會之間具有管理運行的相似性，財務(wù)管理上并不被強制要求執(zhí)行某種會計制度，也就是說，項目與項目之間的差異很大，這是由各個項目救助對象和運行事項的不同特點決定的。

    比如：“大愛清塵”救助不幸患上塵肺病的農(nóng)民工兄弟，善款主要用于支付醫(yī)藥費，與醫(yī)院打交道比較多，而醫(yī)療費用的結(jié)算具有一定的復(fù)雜性、周期性和特殊性。而“關(guān)愛抗戰(zhàn)老兵”旨在幫助已在耋耄之年的抗戰(zhàn)老兵，善款主要用于對生活困難的抗戰(zhàn)老兵給予常規(guī)經(jīng)濟資助、對進入常規(guī)資助范圍的離世抗戰(zhàn)老兵給予殯葬補貼等方面，因此其善款的使用范圍和資金流向與“大愛清塵”有明顯區(qū)別。

    正是由于項目與項目之間的差異性以及公益慈善項目數(shù)量眾多，而政府監(jiān)督資源有限，所以鞭長莫及。在政府對公益慈善項目監(jiān)督不具備條件的情況下，社會監(jiān)督必須填補這一空白，充分發(fā)揮“小、快、靈”的特點，那么在經(jīng)濟監(jiān)督領(lǐng)域就是項目審計。

    項目審計的優(yōu)勢馬寧認為有三點。

    首先，政府的國家審計通常是一年一次，而社會的項目審計可以是半年一次，甚至是一季度一次、一年四次，形成跟蹤審計的局面。這會在客觀上對公益慈善項目保持高壓態(tài)勢，如果項目運行各方自覺自愿接受這種高壓態(tài)勢并長期保持的話，很可能表明這個公益慈善項目的運行是健康的。

    其次，政府的國家審計通常是事后審計，可能會出現(xiàn)損失已經(jīng)產(chǎn)生無法挽回的局面。而社會的項目審計可以是跟蹤審計，當(dāng)審計頻率達到一定程度時，就屬于事中審計，那么就可以在問題剛剛出現(xiàn)的時候立即解決，使損失降至最低。

    最后，項目審計的實施主體可以是會計師事務(wù)所的審計師，也可以是大專院?；蚩蒲性核膶徲嫀?，但必須具備三個要素：一是專業(yè)勝任能力，二是獨立性，三是職業(yè)道德，三者缺一不可。

    當(dāng)然，馬寧認為最重要的還是要及時公開項目審計結(jié)果，這樣才能贏得社會與公眾的信任。同時，公益慈善項目持續(xù)地主動公開全部審計情況，也是查找差距、看到不足并自我完善的過程，是一種科學(xué)化的自我約束。

    （公益時報記者 張雪弢）

    相關(guān)鏈接

    財政部、民政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》?！锻ㄖ返某雠_不僅重新強調(diào)了年度工作審計和離任換屆審計的重要性，更為重要的是首次引入了專項審計這一形式，要求凡是符合條件的重大公益項目，以及基金會等公益慈善組織因參與處理像汶川地震這樣的自然災(zāi)害等突發(fā)事件開展的募捐活動，都要進行專項審計，并且要將審計報告按照登記管理機關(guān)的要求向社會公布。

    根據(jù)要求，基金會應(yīng)當(dāng)聘用會計師事務(wù)所對本單位的財務(wù)會計報告及相關(guān)信息進行審計，并依法披露財務(wù)會計報告和審計報告，接受社會公眾的監(jiān)督。登記管理機關(guān)為履行監(jiān)管職責(zé)，也可以直接委托會計師事務(wù)所對基金會進行審計。

    符合條件的重大公益項目，包括當(dāng)年該項目的捐贈收入占基金會當(dāng)年捐贈總收入的1/5以上，且金額超過人民幣50萬元的；或者當(dāng)年該項目的支出占基金會當(dāng)年總支出的1/5以上，且金額超過人民幣50萬元的；或者持續(xù)時間超過3年的。